實務(wù)中，股票的所得稅是大家普遍關(guān)注的問題之一。
上市公司股東轉(zhuǎn)讓其所持有上市公司股份、收到現(xiàn)金分紅或上市公司送轉(zhuǎn)股份等都涉及所得稅相關(guān)問題。
為了讓上市公司小伙伴和股東更方便地了解所得稅繳納事項，本期信公君就上市公司利潤分配涉及所得稅事項匯總梳理，供董辦小伙伴們參考借鑒。
1所得稅應(yīng)納稅額基本計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=現(xiàn)金紅利+送紅股面值+資本公積轉(zhuǎn)增股本面值2個人投資者根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》等相關(guān)法規(guī)規(guī)定，個人投資者所得稅計算方式如下：（一）個人從上市公司取得股息紅利所得、送轉(zhuǎn)增股本（不含以股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本部分）適用比例稅率，統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
（二）個人從上市公司取得的以股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本部分，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅，即不需繳納個人所得稅；而取得的以股票溢價發(fā)行形成的資本公積金以外部分的其他資本公積金轉(zhuǎn)增股本，需依法繳納個人所得稅。
（三）個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，取得的股息紅利所得的所得稅繳納主要根據(jù)個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的持股期限，在持有期間取得股息紅利所得適用不同的納稅要求，即個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間，分別按照：（1）持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;（2）持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;（3）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
為幫助大家更好地理解股息紅利所得繳納所得稅的計算邏輯，舉例如下：信公君于2022年1月4日從二級市場買入A上市公司股票，假設(shè)隨后在不間賣出，就持有期間取得的股息紅利、送轉(zhuǎn)增部分的個人所得稅繳納分以下幾種情形：（四）個人持有的上市公司限售股，取得的股息紅利所得的所得稅繳納根據(jù)個人持有的上市公司限售股是否解禁，在股票解禁前后對取得股息紅利所得適用不同的納稅要求，即：（1）解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅；（2）解禁后取得的股息紅利，按照自解禁日起計算的持股時間實行差別化征稅政策，同前述（三）的內(nèi)容。
舉例深交所A公司于2022年1月4日首次公開發(fā)行上市，信公君持有A上市公司IPO前股份5,000股，該部分股份限售期為12個月。
（1）A上市公司以2022年6月15日為股權(quán)登記日實施2021年度利潤分配方案：每10股派5.00元人民幣現(xiàn)金股利，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增2.5股，其中股票溢價部分為每10股轉(zhuǎn)增1股。
因2022年6月15日，信公君持有的A上市公司股票在其股東名冊中的股票狀態(tài)仍登記為首發(fā)前限售股，則信公君就其取得的A上市公司2021年度利潤分配所得應(yīng)計算繳納的個人所得稅=（5000/.5）*50%*20%=325.00元。
（2）信公君所持有的A上市公司股票于2023年1月4日解除限售上市流通。
A上市公司以2023年6月15日為股權(quán)登記日實施2022年度利潤分配方案：每10股派2.00元人民幣現(xiàn)金股利，以其他資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股。
假設(shè)信公君于2023年6月18日賣出全部股票。
因信公君所持有的A上市公司股票已于2023年1月4日解除限售，自解限日2023年1月4日至股票賣出日2023年6月18日，期限超過1個月且不足12個月，信公君就其取得的A上市公司2022年度利潤分配所得應(yīng)計算繳納的個人所得稅=（5000/）*50%*20%=150.00元。
（3）假設(shè)信公君于2024年2月1日才一次性對外賣出全部股票。
因信公君所持有的A上市公司股票已于2023年1月4日解除限售，自解限日2023年1月4日至股票賣出日2024年2月1日，期限超過12個月，則信公君就其取得的A上市公司2022年度利潤分配所得無需繳納個人所得稅。
3法人股東根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等法律法規(guī)，法人股東所得稅相關(guān)事項匯總?cè)缦拢盒殴崾?、連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不適用免稅政策。
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條“關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題”第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
資本公積（股本溢價）部分轉(zhuǎn)增股本的，不需按照股息、紅利收入繳納企業(yè)所得稅。
【舉例】4合伙企業(yè)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于如合伙人為法人和其他組織，作為企業(yè)投資收益繳納企業(yè)所得稅，因各地要求不同，應(yīng)由納稅人根據(jù)當?shù)厍闆r自行判斷應(yīng)適用稅率，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人有單獨的稅收優(yōu)惠。
5創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（含創(chuàng)投基金），指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以以有限責(zé)任公司、股份有限公司或法律規(guī)定的其他企業(yè)組織形式設(shè)立。
即為公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)為公司制企業(yè)，則按照企業(yè)法人的企業(yè)所得稅相關(guān)政策適用繳納。
如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)為合伙制企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）的規(guī)定，合伙制創(chuàng)投企業(yè)選擇不同的核算方式，對個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得適用不同的個人所得稅稅率，且選擇按年度所得整體核算的，個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙制創(chuàng)投企業(yè)不論選擇按年度所得整體核算的或者按單一投資基金核算的，個人合伙人從該創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的股息紅利所得，均按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人為法人，則根據(jù)企業(yè)法人的稅收政策繳納企業(yè)所得稅，符合條件的適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）的相關(guān)優(yōu)惠政策。
如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人為其他組織，按照相應(yīng)組織稅收政策適用，如仍為合伙企業(yè)，則需穿透到個人合伙人或法人合伙人，適用繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。
綜上，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的合伙人從該合伙企業(yè)應(yīng)分得的股息紅利所得適用稅收政策如下：6證券投資基金根據(jù)《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）第五條的規(guī)定：證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計征個人所得稅。
即證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得的稅收政策與個人投資者基本一致，即持有的上市公司限售股解禁前取得的股息紅利所得，繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅；限售股解禁后取得的股息紅利，適用差別化稅率政策。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）的規(guī)定，證券投資基金參照個人投資者計征個稅的做法不會存在雙重征稅的現(xiàn)象。
個人投資者與證券投資基金股息紅利所得計征如下：7合格境外投資者（QFII、RQFII）根據(jù)《關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]47號），合格境外投資者（QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。
8香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）根據(jù)《關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）《關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127號）：對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投zishen交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司（以下簡稱香港結(jié)算）不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報。
對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請，主管稅務(wù)機關(guān)查實后，對符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
拓展：深港通試點的股息紅利所得稅征收計算：注：內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時，對香港聯(lián)交所非H股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。
9【參考法規(guī)】《中華人民共和國個人所得稅法》（2018年修正）第三條 個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
第二十六條　企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；第二十七條　企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。
二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。
《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。
《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）三、個人轉(zhuǎn)讓股票時，按照先進先出的原則計算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。
應(yīng)納稅所得額以個人投資者證券賬戶為單位計算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個人投資者證券賬戶的持有記錄為準，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增(減)股份數(shù)。
四、對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計算納稅，持股時間自解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。
前款所稱限售股，是指財稅〔2009〕167號文件和財稅〔2010〕70號文件規(guī)定的限售股。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）(二)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）（二）加強利息、股息、紅利所得征收管理1.加強股息、紅利所得征收管理。
重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。
加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財稅》（財稅〔2008〕159號）二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。
合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第五條?個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于二、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
《關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計征個人所得稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（二）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
（三）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
《關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》一、QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。
如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。
《關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機制試點有關(guān)稅收政策的通知》二、關(guān)于香港市場投資者通過深港通投zishen圳所（以下簡稱深交所）上市A股的所得稅問題1.對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投zishen交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收所得稅。
2.對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投zishen交所上市A股取得的股息紅利所得，在香港中央結(jié)算有限公司（以下簡稱香港結(jié)算）不具備向中國結(jié)算提供投資者的身份及持股時間等明細數(shù)據(jù)的條件之前，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅，并向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報。
對于香港投資者中屬于其他國家稅收居民且其所在國與中國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定股息紅利所得稅率低于10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇退還多繳稅款的申請，主管稅務(wù)機關(guān)查實后，對符合退稅條件的，應(yīng)按已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
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